Escrito por Ramón Bonell, Profesor Asociado, Universidad Complutense de Madrid
La Agencia Tributaria española impugnó el 16 de diciembre de 2021 la exención del impuesto local sobre los intereses pagados a residentes de la UE en base a la aplicación de la Regla General Antiabuso (GAAR), al considerar que el destinatario de los intereses era una entidad de canal y no el usufructuario de las rentas. La medida se produjo poco después del inicio de los procedimientos de auditoría fiscal tras el intercambio automático de información por parte de las autoridades fiscales holandesas.
Cada categoría presenta un aspecto a considerar en la búsqueda de cada proceso relevante, como cantidad, calidad, relaciones, actividad, efectos, lugar y tiempo.
Las categorías están diseñadas para responder a la pregunta de cuál es realmente la esencia detrás de cada proceso. Incluye la identificación de cada operación junto con una declaración de su propósito, así como datos específicos sobre quién está realizando la operación. También se deben señalar los objetivos claros de cada proceso.
También se deben incluir las partes que intervienen en la transacción, la ubicación y cualquier otro hecho que influya en la actividad económica, incluidas las características del servicio prestado o de los bienes a transportar.
Es importante que se incluyan todos los detalles cuantitativos y cualitativos junto con cualquier aspecto medible, junto con cualquier variación con otros bienes o servicios que se estén realizando. Debe anotarse cualquier relación de parentesco o de clase relacionada.
Para acogerse a los beneficios fiscales previstos en la Directiva 2003/49, la entidad beneficiaria deberá cumplir las condiciones previstas en dicha Directiva. Sin embargo, como ha dejado claro el gobierno danés en sus observaciones, puede darse el caso de que grupos de empresas que no cumplan estas condiciones, pero interfieran, entre la empresa que paga los intereses y la empresa que actuará en ella, puedan ser más o menos artificial. Empresas que cumplan los requisitos formales de esta directiva. Las preguntas planteadas por los tribunales de referencia se han planteado con respecto al abuso de la ley y el concepto de beneficiario real en relación con estas combinaciones financieras.
Procede a este respecto que el financiamiento con recursos privados, capital y patrimonio del préstamo se destine a la defensa del interés común. que el interés de que se trata se devenga sobre el capital; que el perceptor de la participación haya realizado posteriormente una transmisión intragrupo a su sociedad matriz residente en el mismo estado a efectos de la consolidación fiscal de los resultados de acuerdo con las normas vigentes en dicho estado; que la participación en cuestión se transfiera posteriormente al capital social de la sociedad prestataria; y finalmente, que la mayoría de las personas consideradas por el estado de residencia del pagador de intereses como beneficiarios reales de los intereses están legal o contractualmente obligadas a transferir los intereses a otra persona; El acreedor del interés está legal o contractualmente obligado a transferir el interés a otra persona; Finalmente, la mayoría de las personas que son consideradas por el estado de residencia del pagador de los intereses como los beneficiarios reales de los intereses son residentes de otros estados miembros o terceros países con los que el Reino de Dinamarca tiene un convenio de doble imposición, por lo que, según la ley danesa, no habrá impuestos en la fuente si estas personas son Los prestamistas, por lo tanto, obtuvieron los intereses directamente del pagador de intereses.
La prueba de una práctica abusiva requiere, por un lado, un conjunto de circunstancias objetivas que demuestren que, a pesar del cumplimiento formal de los requisitos establecidos en el Derecho de la Unión, no se ha alcanzado el objetivo perseguido por éste, y, por otro lado, un elemento personal consistente en la voluntad de obtener una ventaja derivada del Derecho de la UE creando artificialmente las condiciones necesarias para obtenerla. La compatibilidad de un cierto número de indicadores puede resultar una violación de la ley, si son objetivos y consistentes. Dichos indicadores podrán estar representados en presencia de instrumentos de propósito especial que carezcan de justificación económica, así como de carácter puramente formal, la estructura del grupo de sociedades, las operaciones financieras y los préstamos.
Esto significa que un Estado miembro debe negarse a invocar las disposiciones del Derecho de la UE cuando se invoquen -no para lograr los objetivos de las disposiciones en cuestión- sino para disfrutar de una ventaja en virtud del Derecho de la UE, incluso si las condiciones establecidas a este respecto son solo se conocieron formalmente.
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Ramón Bonell es Profesor Asociado en la Universidad Complutense de Madrid.
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